[强连浩的加密货币聚焦] 企业数字资产会计处理与内部控制建设是‘关键’

[区块媒体=强连浩律师] 数字资产（虚拟资产）现在不仅是部分投资者的投机资产，还被广泛应用于企业的投资资产、营运资产和支付手段等多种形式。

由于企业的数字资产会计处理缺乏国际会计准则（IFRS）的明确标准，企业只能依赖会计准则的解释，导致同一交易在不同企业中出现不同的会计处理案例。

这种不确定性被认为会妨碍财务报表的可比性，增加投资者的决策难度。金融委员会和金融监督院已决定自2024年起制定并实施《虚拟资产会计处理监督指南》。

随着持有数字资产的企业数量增加，数字资产的会计处理问题也日益突出。数字资产会计处理监督指南并不是制定新的会计标准，而是对现有的韩国采用国际会计准则（K-IFRS）在数字资产交易中的应用过程提供必要的解释标准，这一点具有重要意义，持有数字资产的企业需要基于这一标准进行会计处理。

监督指南适用于发行企业、持有企业及虚拟资产经营者，但实际上对一般企业影响最直接的部分是持有企业的会计处理。在企业以投资或业务目的持有各种数字资产的情况下，如何分类这些资产、如何计量以及如何披露成为了实务中的核心问题。

以下将重点关注监督指南中持有企业会计处理的主要内容及实务启示。

监督指南最重要的特点是明确指出不将数字资产统一分类为一种资产，而是根据持有目的和经济实质进行不同的会计处理。也就是说，企业应综合考虑获得数字资产的目的及该数字资产是否属于金融产品等因素，将其分类为存货、无形资产或金融产品。

例如，经营数字资产交易的企业如果是为了短期内进行交易而持有，可能会被分类为存货。相反，一般制造企业或IT企业如果是出于长期投资目的持有比特币或以太坊，通常会将其会计处理为无形资产。监督指南优先考虑经济实质而非数字资产的名称本身，从而保持了现有IFRS的原则导向方法。

实务中需要注意的是，K-IFRS适用企业与一般企业会计准则适用企业的会计处理可能会有所不同。在K-IFRS中，数字资产大多被分类为无形资产，但在一般企业会计准则中，投资目的的数字资产可能难以被视为无形资产。

因此，监督指南允许一般企业会计准则适用企业使用能够体现数字资产特性的“其他资产”等单独科目。这被认为为中小企业或非上市企业在实际会计处理过程中提供了相当大的灵活性。

在实务中，即使是相同的数字资产，不同企业的会计处理也可能不同。例如，A企业为了确保支付手段而持有，B企业则是为了长期投资而持有，C企业可能是为了短期交易而持有。监督指南承认这种差异，并要求明确记录首次获得目的。

因此，企业不仅需要进行简单的会计分录，还需要通过投资委员会会议记录、董事会决议、投资政策等建立能够证明首次持有目的的内部控制程序。

在实务中，持有目的发生变化的情况并不少见。例如，原本为长期投资目的获得的数字资产可能会转变为短期交易目标，或原本为营运目的获得的资产可能会长期持有。在这种情况下，企业不仅需要更改科目，还需充分审查变更的原因和经济实质，并确保能够提供证明变更合理性的客观资料。

企业应在财务报表附注中详细记录数字资产的种类、持有目的、评估方法、风险因素等，并根据修订后的K-IFRS第1001号提供更具体的信息。这是为了让投资者能够更准确地理解企业的数字资产暴露水平及相关风险。尤其是由于外部审计师的审计对象，要求提供的信息应当是对实际投资决策有用的信息，而非形式上的披露。

对于持有企业而言，最重要的变化是会计标准本身的提升，而不是内部控制水平的提高。如果不建立覆盖数字资产从获取到保管、处置全过程的内部控制体系，适当的会计处理也将变得困难。特别是以下事项在实务中必须得到管理。

首先，数字资产获取目的的明确审批程序；其次，钱包管理及访问权限控制；第三，评估及减值审查程序；第四，财务报表附注披露所需的信息管理体系。这些内部控制在未来的外部审计过程中也可能成为重要的审计对象。

持有数字资产的企业应超越简单将数字资产分类为无形资产的层面，建立获取目的的客观依据，进行基于经济实质的适当资产分类，并建立能够应对强化披露要求的内部控制体系。

随着数字资产市场的增长，预计将出现代币证券（STO）、稳定币、实物关联资产（RWA）等多种数字资产，因此企业应将监督指南视为提高会计信息可信度和向投资者提供更透明信息的标准，而不仅仅是简单的合规要求。此外，法律专家与会计专家的合作，审查合同结构、资产的法律性质及会计处理的一致性也是必要的。

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